Сперва откроем Инструкцию о безналичных расчетах. В соответствии с ее п. 1.4 ошибочным называют списание (зачисление) средств, вследствие которого по вине банка или клиента происходит их списание со счета ненадлежащего плательщика и/или зачисление на счет ненадлежащего получателя. Отметим, что ненадлежащий получатель — это лицо, которому без законных оснований зачислили сумму перевода на его счет или выдали в наличной форме. Ненадлежащий же плательщик — это наоборот лицо, со счета которого ошибочно или неправомерно перечислены денежные средства.
   Как указано в п. 2.35 Инструкции о безналичных расчетах, ненадлежащий получатель обязан вернуть ошибочно зачисленные ему средства в установленные законодательством сроки. За их нарушение его могут наказать. О каких сроках и каких санкциях идет речь? Это зависит от виновника перевода. Поэтому рассмотрим два варианта: когда виновником выступает банк и когда — плательщик. И непременно объясним, что в каждом из них делать получателю.

     В ошибочном переводе виновен банк

    В таком случае сразу после выявления ошибки банк-виновник обязан за счет собственных средств перечислить сумму перевода на счет получателя, которому они предназначались, но не были зачислены (ст. 1073 ГКУ). Вместе с тем он уведомляет ненадлежащего получателя (непосредственно или через обслуживающий его банк) об ошибочном переводе и о том, что "неправильные" деньги необходимо вернуть в течение трех рабочих дней. Обслуживающий банк, ознакомившись с уведомлением об ошибочном переводе1, не позднее следующего рабочего дня передает его такому получателю под подпись или высылает заказным письмом. После прочтения уведомления у получателя возникает обязательство перед банком относительно перечисления упомянутой в нем суммы. Если трехдневный срок нарушен, банк вправе кроме возврата суммы перевода, требовать уплаты пени — 0,1% этой суммы за каждый день просрочки начиная с даты завершения ошибочного перевода по день возврата денег включительно. Размер пени не может превышать 10% суммы перевода. Если получатель не возвращает деньги добровольно, виновный в ошибочном переводе банк может взыскать их через суд. Все это предусмотрено пп. 32.3.1 ст. 32 Закона о платежных системах, п. п. 2.36, 2.37 Инструкции о безналичных расчетах.

   Имея на руках уведомление об ошибочном переводе и вовремя выполнив обязательство перед банком по возврату денежных средств, за налоговый учет можно не беспокоиться: нет никаких оснований сумму ошибочного перевода включать в состав валового дохода (выручки —для плательщиков единого налога), а также начислять на нее налоговые обязательства по НДС. Ведь в таком случае у получателя на руках доказательство того, что деньги попали на счет ошибочно и не являются его собственностью.

    В ошибочном переводе виновен плательщик

   Любопытно, что об этом говорит ГКУ? Ошибочно зачисленные средства Кодекс рассматривает как имущество (в т. ч. денежные средства), приобретенное без достаточного правового основания. Лицо, которое приобрело такое имущество, обязано вернуть его потерпевшему (в нашем случае — плательщику). За безосновательное хранение полученных денег насчитывают проценты (ст. 1214 ГКУ). Их размер, согласно п. 2 ст. 536 ГКУ, закрепляют в договоре, законе или в другом акте гражданского законодательства. Но поспешим вас успокоить: для начисления процентов фактически нет никаких оснований, поскольку нормативно не прописан ни их размер, ни механизм начисления, а договор с плательщиком о возврате денег ненадлежащему получателю заключать незачем.
    Перейдем к срокам. Исходя из ст. 6 Указа № 227, деньги нужно вернуть плательщику в течение пяти дней со дня зачисления их на счет ненадлежащего получателя. Какие пять дней имеются в виду: календарные или рабочие? По нашему убеждению — рабочие дни банка ненадлежащего получателя. Ответственность за нарушение срока предусмотрена в этой же статье Указа №227: "При выявлении фактов такого нарушения с руководителя предприятия и главного бухгалтера взыскивается в Государственный бюджет Украины штраф в размере двух необлагаемых минимумов заработной платы"2. Однако применение такой санкции сомнительно. И вот почему. Наш штраф носит признаки административной ответственности, однако ни Указ №227, ни любой другой документ четко не говорит, кто имеет право фиксировать нарушение в протоколе об админна-рушении и кто принимает решение о наложении штрафа. А возложить контроль за исполнением документа на НБУ и ГНАУ, как гласит ст. 11 Указа № 227, согласитесь, еще не означает предоставить им полномочия рассматривать и принимать решения по делам об админнарушениях. Итак, штрафовать, по сути, некому.
   И все-таки игнорировать пятидневный срок не стоит. Помните, что по п. 2.35 Инструкции о безналичных расчетах "средства, ошибочно зачисленные на счет ненадлежащего получателя, должны возвращаться им в сроки, установленные действующим законодательством... (выделено авт. — Г. К.)"? Указ № 227 — это единственный действующий нормативный документ, который определяет сроки возврата ошибочно перечисленных плательщиком средств. Ясно, что такие средства получателю не принадлежат, поэтому и нет причин что-либо менять в налоговом учете в связи с их зачислением на счет и возвратом. Закавыка в том, как доказать контролирующим органам, что вы — ненадлежащий получатель. Порой это сделать очень сложно, особенно когда деньги поступили от контрагента, с которым вы поддерживаете хозяйственные отношения. Поэтому, дабы не нарушить и так довольно хрупкое обоснование того, что в данной ситуации произошла именно ошибка, очень важно вернуть деньги вовремя.
  Также мы советуем принять еще некоторые превентивные меры. Прежде всего, стоит обменяться пояснительными письмами с плательщиком. Поскольку он может и не прислать ответа, свое письмо лучше отправить как заказное с уведомлением. Кассовый чек (расчетная квитанция) с почты и уведомление о получении адресатом письма тоже могут послужить дополнительным доказательством того, что полученные и возвращенные средства действительно случайно оказались на вашем банковском счете.
   Если же в ходе проверки инспектор будет настаивать на отражении "ошибочных" средств в налоговом учете, вы можете обратить его внимание на отсутствие документов, подтверждающих договорные отношения с плательщиком вообще и относительно перечисленных средств в частности. Итак, если в ошибочном переводе виновен:
—    банк, то средства следует вернуть в течение трех дней с момента уведомления банком об ошибочном переводе;
—    плательщик — в течение пяти дней со дня зачисления их на счет ненадлежащего получателя.
    Соблюдение этих сроков защитит предприятие от штрафных санкций и возможных споров с контролирующими органами.
     Но независимо от того, нарушен ли срок возврата средств, в налоговом учете их движение отражать не нужно. Ведь изначально ошибочные средства вам не принадлежат, и на операции их получения и возврата действие Законов о прибыли и о НДС не распространяется. Вспомните, что поступление любого имущества (деньги — это тоже имущество), которое предприятию не принадлежит, не приводит к каким-либо налоговым последствиям, например, принятию (возврату) товаров на ответственное хранение или на комиссию. Кстати, то же касается и плательщика, виновного в ошибочном переводе.
     Надеемся, что наши советы пригодятся вам и нежелательные деньги всегда будут обходить стороной ваши банковские счета.